Zapowiedź – Koszty podatkowe przy wniesieniu własnej wierzytelności do spółki (SK 53/21)

Na 8 kwietnia 2025 r. o godz. 12.00 TK zapowiedział rozpoznanie skargi S.B. w sprawie SK 53/21. Kontrola ma dotyczyć art. 22 ust. 1e pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2014 r., w zakresie kosztów uzyskania przychodu przy obejmowaniu udziałów za wkład niepieniężny.

Skarżący jako jedyny wspólnik spółki podwyższył jej kapitał i objął nowe udziały w zamian za własne wierzytelności z udzielonych innemu podmiotowi pożyczek. Organy podatkowe zakwestionowały rozliczenie PIT-38. Uznały, że kwota pożyczek nie stanowi wydatku na nabycie wierzytelności: wierzytelności powstały u pożyczkodawcy, a nie zostały nabyte jako już istniejące prawa. Stanowisko to podtrzymały sądy administracyjne.

Problem przedstawiony TK dotyczy różnicy między odpłatnym nabyciem istniejącego składnika majątku a nabyciem prawa powstającego jednocześnie z jego uzyskaniem. Skarżący twierdzi, że w obu sytuacjach podatnik ponosi rzeczywisty ciężar ekonomiczny, lecz badany przepis pozwala uwzględnić koszt tylko w pierwszej z nich.

W skardze podniesiono naruszenie szczególnej określoności prawa podatkowego i równości przy nakładaniu ciężarów publicznych. Skarżący uważa, że nieprecyzyjna regulacja wprowadziła go w błąd co do możliwości odliczenia wydatku, a różnicowanie według sposobu nabycia prawa nie ma wystarczającego uzasadnienia.

Kolejny zarzut dotyczy proporcjonalności i ochrony majątku. Według skarżącego opodatkowanie przychodu bez uznania rzeczywistego kosztu nakłada nadmierny ciężar, choć samo objęcie udziałów nie zwiększa wartości jego majątku w sposób odpowiadający podstawie podatku. Wskazano art. 84, art. 217, art. 32 ust. 1, art. 2 i art. 31 ust. 3 w powiązaniu z art. 64 Konstytucji.

Zapowiedź nie rozstrzyga zasadności tych zarzutów. Składowi ma przewodniczyć Michał Warciński, sprawozdawcą ma być Rafał Wojciechowski, a pozostali członkowie to Zbigniew Jędrzejewski, Jarosław Wyrembak i Andrzej Zielonacki.

Źródła i prawa

Źródło: https://trybunal.gov.pl/postepowanie-i-orzeczenia/komunikaty-prasowe/komunikaty-przed/art/koszty-uzyskania-przychodow-nabycie-przez-podatnika-skladnika-majatku-bedacego-przedmiotem-wkladu-niepienieznego-do-spolki-2. Data dodania i pozyskania: 2025-04-06. Opracowanie.

Fotografia: Pixabay. Źródło: https://www.pexels.com/photo/calculator-and-pen-on-table-209224/. Data wykonania: 2016-09-19. Licencja Pexels: https://www.pexels.com/license/. Przygotowano pomniejszone wersje i miniatury; treść zdjęcia bez zmian.